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Editor: Kevin D. Anderson, CPA, JD

El IRS y el Tesoro publicaron las regulaciones finales (TD 9942) el 5 de enero de 2021, que brindan orientación para implementar varias disposiciones de simplificación de la ley conocida como Ley de Empleos y Reducción de Impuestos (TCJA), PL 115-97. Las regulaciones finales generalmente adoptan las regulaciones propuestas publicadas en el Registro Federal el 5 de agosto de 2020 ( REG – 132766 – 18 ) pero con varios cambios. Estas disposiciones simplificadoras, que se aplican a los contribuyentes de pequeñas empresas, amplían el uso del método general de contabilidad en efectivo y otorgan exenciones de los métodos de inventario según la Sec. 471, reglas de capitalización uniforme (UNICAP) bajo la Sec. 263A, y el uso del método de porcentaje de terminación para ciertos contratos de construcción a largo plazo según la Sec. 460. Un contribuyente de pequeña empresa calificado también está exento de la Sec. 163(j), que limita la deducibilidad de los gastos por intereses comerciales. A continuación se analizan estos cambios y sus implicaciones para la calificación de contribuyentes de pequeñas empresas.

Calificación para las exenciones de contribuyentes de pequeñas empresas

Estas reglas simplificadas de contabilidad fiscal se aplican a los contribuyentes con ingresos brutos anuales promedio de $25 millones (ajustados por inflación) o menos para el período de tres años fiscales que finaliza antes del año fiscal actual (la prueba de ingresos brutos; Sec. 448(c)( 1)). El tope ajustado por inflación es de $26 millones para los años tributarios que comiencen en 2019, 2020 y 2021. Los cambios a cualquiera de estos métodos simplificados generalmente requieren la presentación de uno o más Formularios 3115, Solicitud de cambio en el método contable, ante el IRS. Las reglamentaciones finales generalmente retienen las reglas existentes relacionadas con el cómputo de la prueba de ingresos brutos, incluida la definición de ingresos brutos, el requisito de sumar los ingresos brutos con ciertas otras personas (Sec. 448(c)(2)), y el prorrateo de importes para ejercicios fiscales cortos.

Elección anual de paraíso fiscal

Los contribuyentes tratados como paraísos fiscales tienen prohibido utilizar el método general de efectivo y no son elegibles para ser tratados como contribuyentes de pequeñas empresas, incluso si cumplen con la prueba de ingresos brutos anuales. Un paraíso fiscal, como se define en las Secs. 448(d)(3) y 461(i)(3) y Regs. Segundo. 1. 448 – 2 (b)(2), es cualquiera de los siguientes:

  • Cualquier empresa (que no sea una corporación C) si se requiere que la oferta de intereses esté registrada con cualquier agencia federal o estatal que tenga la autoridad para regular la oferta;
  • Cualquier sindicato (dentro del significado de la Sec. 1256(e)(3)(B)); y
  • Cualquier paraíso fiscal (como se define en la Sec. 6662(d)(2)(C)(ii)).

Un sindicato se define generalmente como cualquier sociedad u otra entidad (que no sea una corporación C) si más del 35% de las pérdidas de la entidad durante el año fiscal se asignan a socios limitados o empresarios limitados. Anualmente se determina si una entidad es un sindicato. Aunque muchos comentaristas solicitaron que se modificara la definición de refugio fiscal o sindicato, las regulaciones finales no lo hicieron, ya que el IRS y el Tesoro determinaron que esos cambios serían contrarios a la intención del Congreso.

Un contribuyente de método de efectivo que generalmente se encuentra en una posición de ingresos imponibles puede experimentar una pérdida fiscal imprevista en un año anómalo pero volver a una posición de ingresos imponibles en un año posterior. Si, en el año de la pérdida fiscal anómala, el contribuyente asignó más del 35% de la pérdida fiscal a sus socios limitados o empresarios limitados, entonces el contribuyente cumpliría con la definición de sindicato y, por lo tanto, no podría usar el método de contabilidad de caja bajo Segundo. 448(a)(3). Sin embargo, al mismo contribuyente se le puede permitir usar el método de efectivo en el próximo año fiscal si se encuentra en una posición de ingreso imponible.

Aunque un contribuyente en esta situación normalmente tendría que cambiar al método de devengo para el año en que ocurrió la pérdida, las reglamentaciones finales brindan cierto alivio al permitir que un contribuyente haga una elección anual para usar el ingreso gravable asignado o la pérdida del año inmediatamente anterior. año fiscal anterior, en lugar del año fiscal actual, para determinar si el contribuyente es un sindicato para los fines de la Sec. 448 en el año fiscal en curso. Esta elección es más favorable para los contribuyentes que la elección de las reglamentaciones propuestas que, una vez realizadas, se aplicaron a todos los años fiscales subsiguientes a menos que el IRS permitiera una revocación. La elección anual se realiza adjuntando una declaración en una declaración de impuestos federal original presentada a tiempo (incluidas las prórrogas) y es irrevocable una vez realizada para un año fiscal determinado. Sin embargo, no brindará mucho alivio a los contribuyentes que generan pérdidas fiscales año tras año.

Los cambios en las regulaciones finales bajo la Sec. 448 requisitos para utilizar el método contable del devengo

Las reglamentaciones finales disponen que para los fines de la Sec. 448, un contribuyente que utiliza el método de efectivo para algunos, pero no todos, los artículos se considera que está en el método de contabilidad de efectivo. En consecuencia, una corporación C o sociedad con un socio de la corporación C no puede contabilizar ninguna de sus partidas de ingresos o gastos utilizando el método de efectivo si sus recibos brutos anuales promedio superan los $26 millones. Algunos contribuyentes de pequeñas empresas pueden encontrarse en una situación en la que no cumplen con la prueba de ingresos brutos en un año determinado y, por lo tanto, deben cambiar el método de efectivo, pero pueden volver a usar el método de efectivo en un año posterior.

Las reglamentaciones propuestas emitidas en agosto de 2020 limitaron el uso de un cambio automático para volver al método de contabilidad en efectivo si un contribuyente había presentado previamente un cambio para usar un método de acumulación general dentro de un período de cinco años. Sin embargo, las reglamentaciones finales eliminan el requisito de elegibilidad de cinco años para un contribuyente que cambia del método general de efectivo según lo exige la Sec. 448. El preámbulo de las reglamentaciones finales indica que la orientación procesal futura abordará los cambios en el método de contabilidad para los contribuyentes que voluntariamente elijan cambiar entre los métodos de efectivo y de acumulación y los contribuyentes que están obligados a utilizar un método de acumulación según la Sec. 448.

Exención de contribuyentes de pequeñas empresas de la Sec. 471

Bajo la Sec. 471 y Reglas. Segundo. 1. 471 – 1 , los inventarios se requieren para ser utilizados en un año fiscal en el que la producción, compra o venta de mercancías es un factor productor de ingresos. La TCJA permitió a los contribuyentes que cumplen con la prueba de ingresos brutos y que no son paraísos fiscales según la Sec. 448 para estar exento de la Sec. 471 y usar cualquiera de los siguientes métodos:

  • Tratar el inventario como materiales y suministros no incidentales (método de inventario NIMS); o
  • Cumplir con el método de inventario utilizado en su estado financiero aplicable (AFS) (método de inventario AFS Sec. 471(c)) o con el método en los libros y registros del contribuyente preparados de acuerdo con sus procedimientos contables si no tiene un AFS ( método de inventario no AFS Sec. 471(c)).

Es importante que los pequeños contribuyentes tengan en cuenta que estar exentos de mantener inventario bajo la Sec. 471 no se traduce necesariamente en una cancelación fiscal inmediata de todos los costos inventariables.

Para los contribuyentes que optan por utilizar el método de inventario NIMS, las reglamentaciones finales aclaran que, aunque estas cantidades se tratan como materiales y suministros no incidentales, aún conservan su carácter de inventario. Las regulaciones finales no cambian la posición de que el inventario tratado como materiales y suministros no incidentales se "usa y consume" en el año fiscal en que el contribuyente proporciona el inventario a un cliente, y los costos se recuperan a través de los costos de los bienes vendidos en ese año o el impuesto año en que se pagan o incurren los costos (de acuerdo con el método contable del contribuyente), el que sea posterior. Las reglamentaciones finales retienen la regla general de las reglamentaciones propuestas de que el umbral de "usado y consumido" para el NIMS se alcanza solo cuando el contribuyente vende el inventario. Como tal, los fabricantes que conviertan las materias primas en un trabajo en progreso o productos terminados para fin de año pero aún no hayan vendido el inventario no podrán deducir los costos según las regulaciones finales.

Algunos contribuyentes que son fabricantes pueden haber tomado la posición de que sus materias primas son deducibles cuando se usan y consumen por primera vez en el proceso de fabricación (por ejemplo, cuando los artículos entran en la etapa de trabajo en proceso); estos contribuyentes probablemente necesitarán presentar un cambio de método para cumplir con las regulaciones finales. Además, las regulaciones finales aclaran que los contribuyentes que utilizan el método de inventario NIMS deben capitalizar solo los costos de materiales directos de la propiedad producida o adquirida para la reventa; por lo tanto, la mano de obra directa o los costos indirectos no requieren ser capitalizados bajo este método y pueden ser deducibles cuando se incurren o pagan.

Las disposiciones finales aclaran que los contribuyentes pueden determinar los montos de los costos de inventario utilizando un método de identificación específico, un método de primeras entradas, primeras salidas, o un método de costo promedio, pero no pueden utilizar el método de últimas entradas, primeras salidas. out, o cualquier otro método descrito en la Sec. 471 o sus reglamentos, incluidos los métodos de menor costo o mercado. Además, el inventario tratado como materiales y suministros no incidentales no es elegible para los Regs. Segundo. 1.263(a)- 1 (f) elección de puerto seguro de minimis, ya que esa elección abarca específicamente el inventario.

Con respecto a los contribuyentes que en su lugar optan por seguir el AFS Sec. 471(c) método de inventario o no – AFS Sec. 471(c) método de inventario, las reglamentaciones finales aclaran que los costos que normalmente deben capitalizarse en el inventario según la Sec. 471(a) pero se contabilizan como gastos en el AFS de un contribuyente, o los libros y registros, también se pueden contabilizar a efectos fiscales. Este método puede ser beneficioso para los contribuyentes que actualmente gastan costos inventariables para fines contables, ya que los impuestos generalmente pueden hacer lo mismo. En particular, un contribuyente debe asegurarse de que todos los costos inventariables capitalizados o tomados en cuenta para su AFS, o libros y registros, se paguen o incurran según el método de contabilidad del contribuyente para fines fiscales.

Para contribuyentes sin AFS que decidan seguir el no AFS Sec. Según el método de inventario 471(c), si se realiza un recuento físico pero no se utiliza realmente para capitalizar y asignar costos al inventario, entonces dichos montos pueden ser deducibles en el año pagado o incurrido. Sin embargo, si un contribuyente usa un conteo físico para asignar costos al inventario y luego realiza un asiento de diario para contabilizar estos costos en sus estados financieros, este asiento de diario se ignoraría a efectos fiscales, lo que obligaría al contribuyente a capitalizar los costos de acuerdo con la asignación de conteo físico.

Disposiciones adicionales de simplificación

La TCJA también eximió a los contribuyentes de pequeñas empresas de la Sec. 263A Reglas UNICAP. Además, en virtud de la Sec. 460(e)(1)(B), para los años tributarios que comiencen después del 31 de diciembre de 2017, los contribuyentes de pequeñas empresas que califiquen también están exentos de usar el método de porcentaje de finalización y pueden usar un método de contrato exento para contratos de construcción estimados en completarse dentro de un período de dos años a partir de la fecha de inicio del contrato. Los métodos de contrato exentos son los métodos de efectivo, devengo y contrato completo. Tenga en cuenta que esta exención se aplica a los contratos a largo plazo que implican la construcción de bienes inmuebles, pero no se aplica a los contratos de fabricación a largo plazo.

Fecha efectiva

Las reglas se aplican a los años tributarios que comiencen a partir de la fecha de publicación de las reglamentaciones finales en el Registro Federal, el 5 de enero de 2021. Un contribuyente puede optar por aplicar las reglamentaciones finales a los años tributarios que comiencen después del 31 de diciembre de 2017 y antes 5 de enero de 2021, siempre que si el contribuyente aplica algún aspecto de las reglamentaciones finales en virtud de una disposición particular del Código, el contribuyente debe seguir todas las reglas aplicables en las reglamentaciones relacionadas con la disposición del Código para el año fiscal actual y todos los posteriores y el procedimientos administrativos en Regs. Segundo. 1. 446 – 1 (e)(3)(ii) para presentar un cambio en el método de contabilidad. Alternativamente, sujeto a las mismas restricciones, un contribuyente puede basarse en las regulaciones propuestas para un año fiscal en ese período.

Notas del editor

Kevin D. Anderson, CPA, JD, es director general de la Oficina Nacional de Impuestos de BDO USA LLP en Washington, DC

Para obtener información adicional sobre estos artículos, comuníquese con el Sr. Anderson al 202-644-5413 o [email protected]

Los colaboradores son miembros o están asociados con BDO USA LLP.

Qué son los materiales y suministros no incidentales

Los materiales y suministros no incidentales incluyen:

Artículos adquiridos para mantener, reparar o mejorar una unidad de propiedad tangible, tales como repuestos y lubricantes, artículos pequeños utilizados en la industria de alimentos y bebidas, y.

¿Qué es el método de inventario de materiales y suministros no incidentales?

Los artículos no incidentales son aquellos para los que se mantiene un registro de consumo o inventario y pueden incluir artículos como piezas de repuesto y artículos de inventario para pequeñas empresas.

¿Qué son los materiales y suministros incidentales?

Los materiales y suministros 'incidentales' son artículos de propiedad personal que se llevan a la mano y para los cuales no se lleva un registro de consumo o para los cuales no se toman inventarios iniciales y finales. En otras palabras, estos son artículos económicos que no vale la pena seguir.

¿Se pueden reclamar los costos de inventario como materiales y suministros no incidentales?

Contabilidad de inventarios

Los contribuyentes de pequeñas empresas también tienen más flexibilidad para contabilizar su inventario al contabilizar el inventario como materiales y suministros no incidentales (NIMS, por sus siglas en inglés), que pueden deducirse en el año en que se usan o consumen en el negocio del contribuyente.

Video: non-incidental material or supplies